【星岛综合报道】加拿大纳税人若拥有海外资产却未申报，将因未提交或逾期提交“T1135海外收入核实表”，面临加拿大税务局（CRA）所处以的严厉罚款。
对此，部分纳税人选择缴清罚款了事，也有人选择抗辩。抗辩程序通常先致函CRA恳求减免罚款，若遭拒绝，则案件将移送联邦法院，由法官裁定CRA官员拒绝减免的决定是否合理。
2026年6月联邦法院的一项最新判决，正是针对一对因未按时提交T1135表格而遭重罚的移民加拿大的夫妇。
申报新规与逾期重罚机制
在审视本案细节前，先概述海外资产申报及逾期罚款规则。
若纳税人于上一年度任何时间，所拥有的“指定海外资产”总成本超过100,000元，则必须填报T1135表格。海外资产包括位于外国例如佛罗里达州的银行账户资产，以及所持在非注册帐户中的美国上市公司，例如苹果（Apple Inc.）或英伟达（Nvidia Corp.）等公司的股票。个人用途的资产例如亚利桑那州的柏文则不在此列，登记在注册退休储蓄计划（RRSP）或免税储蓄账户（TFSA）等注册账户中的资产同样获得豁免。
未提交此表格者，每天将面临25元的滞纳金，最高可达2,500元，并加计欠税利息。若纳税人属“明知故犯或因严重疏忽”而未提交，罚款将飙升至每月500元，最高可达12,000元。逾期24个月后，罚款将变更为海外资产成本的5%，并扣除已评定的罚款。
这宗最新T1135诉讼案涉及一对夫妇，他们于2018年10月移民加拿大，次月返回印度并停留至2019年5月。返回加拿大后，这对纳税人申报了加拿大税务，却忘记提交2018年和2019年的T1135表格。
他们后来才意识到，应从移民当年起就提交T1135表申报海外资产（虽然新移民在移居当年通常享有豁免，但该夫妇十年前就曾短暂居留加拿大，故不适用该豁免）。他们一发现漏报，便于2022年4月主动补交缺失的T1135表格并完成常规税务申报。
然而，CRA并未对其诚实补报予以通融。2022年6月1日，CRA向该夫妇发出2018和2019课税年度的重新评税通知书，指出由于逾期申报T1135，两人每人每年各被处以2,500元罚款（每人总计5,000元），并加计欠税利息。
对纳税义务双方理解各执一词
纳税人随后致函CRA申请减免罚款与利息，强调他们已尽责且出于善意纠正错误，且该错误对其应纳税义务的影响微乎其微。同时，由于两人并无收入、全赖儿子扶养，支付罚款将导致经济困境。
纳税人解释，未申报是因为对政策有误解，误以为该表格仅针对超过100,000元的“海外收入”，而非成本达100,000元的“海外资产”。且此误解事出有因，因为该表格的名称为“海外收入核实表”，但事实上即便当年海外收入为零，只要海外资产成本超过100,000元就必须填报。
CRA首轮审查官认为，由于纳税人的T1135表直至2022年4月才提交，并未“及时纠正违规行为”。不过，还是给予了部分减免，将两次逾期申报视为单次逾期，并取消了2018年的罚款与利息。
纳税人随后申请第二轮复审，重申作为2018年底才定居的加拿大新移民，对申报法规感到困惑。然而，CRA二级复审员拒绝了进一步减免的请求，认定纳税人有责任确保按时申报，并指出CRA已提供各类出版物协助新移民报税。
奇特的是，该审查官更在报告中宣称两位纳税人“均有不按期申报的前科、故意欠缴税款、未尽合理注意义务且未迅速补救疏漏”。最终，CRA认定纳税人关于经济困境的主张毫无根据，因为CRA对经济困境的定义为无法负担基本生活必需品。
联邦法院：税局逻辑荒谬
这对夫妇随后向联邦法院提起上诉，申请对CRA二级审查官拒绝减免的决定进行司法复核。与以往案例相同，联邦法院的核心职责是确定CRA拒绝减免的决定是否合理。
法官在审阅案件细节与背景后，指出CRA审查官的评估“存在问题”。审查官显然将该夫妇逾期提交2018和2019年T1135表格的行为，直接当作两人“有不按时申报前科”的证据。
法官在判决书中直言：“CRA官员将纳税人未能提交2018和2019年T1135表格的事实，作为拒绝其免除2018和2019年T1135表格罚款申请的支持因素。这种循环论证逻辑往往会导致不合理的结果，因为它把申请减免的前提，直接变成了拒绝减免的理由。”
基于此谬误，法官最终下令将本案发还CRA，交由另一位官员重新审理。
图：加通社
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