本報記者
本案上訴人在2013年報完稅後有5萬多元學費抵稅額度，在2014年未使用，到2015年是可繼續使用，還是已被扣除為零。法官對這問題進行分析時涉及許多技術環節。法官承認稅法在文字上存在一些模糊，但是由字面、上文下理解及考慮稅法設立這規定的目的，法官最終支持稅局的主張。
加拿大稅法第118.61（1）條款規定，納稅人在本稅務年度報稅後，截至年底時有多少學費抵稅額度可留至下一年繼續使用，由一個法定公式來進行計算：A+(B-C)-(D+E)。
A代表由上一個稅年繼承下來的學費抵稅額度，在本案中即2013年遺留下來的5萬多元。雙方同意公式中B、C、E數值所規定的情況都沒有在本案發生。在如何確定D的數值上存在爭議。由公式可以看到，如果D數值是零，那麼上訴人在2014年報完稅後仍有5萬多元學費抵稅額度，留給2015年繼續使用，這是上訴人的主張。如果D數值同為5萬元，那麼上訴人在2014年報完稅後，能遺留給2015年繼續使用的學費抵稅額就會變成零。這是稅局的主張。
依稅法字面含義解釋，D數值代表的是納稅人在本稅務年度（本案為2014年）可以申報的學費抵稅額（the amount that the individual may deduct under subsection (2) for the year）。如何理解「可以申報」（may deduct）成為本案核心問題。
稅局方面認為，稅法在這裡提到的「可以申報」應理解為「被允許申報」（permitted to deduct）的額度。在2014稅務年度，上訴人依據其收入情況「被允許申報」學費減稅額度52,040元。不管她2014年實際報稅中是否真的申報，只要在法律規定上「被允許申報」，都應該算做D數值被扣除。所以她在2014報過稅之後，可以遺留給2015年的學費抵稅額度為零。
上訴人認為，稅法字面上既然說「可以申報」，就表示也「可以不申報」，意即是納稅人有權利選擇在本年度申報，或是本年度不申報而留給下一年，而D值所指的「可以申報」的數額，應該取決於納稅人實際申報的情況。她本人在2014年度選擇不申報學費退稅，因此D值所代表的情況並未發生（nil），其數值應該為零。所以她在2014年報過稅之後，仍有52,040元的退稅額度可以留待2015年繼續使用。
